Na osnovu člana 44 stav 2 tačka 3 Zakona o Centralnoj banci Crne Gore ("Službeni list CG", br. 40/10 i 46/10) i člana 51 Odluke o minimalnim standardima za upravljanje kreditnim rizikom u bankama ("Službeni list CG", br. 22/12 i 55/12), Savjet Centralne banke Crne Gore, na sjednici održanoj 28. novembra 2012. godine, donio je
UPUTSTVO
O NAČINU EVIDENTIRANjA REZERVACIJA ZA POTENCIJALNE KREDITNE GUBITKE, ISPRAVKI VRIJEDNOSTI I OTPISANIH STAVKI BILANSNE AKTIVE PRI UTVRĐIVANjU POČETNOG STANjA U POSLOVNIM KNjIGAMA BANAKA ZA 2013. GODINU
(Objavljeno u "Sl. listu Crne Gore", br. 61 od 7. decembra 2012)
1.
Predmet uređivanja. Ovim uputstvom se bliže uređuje način evidentiranja rezervacija za potencijalne kreditne gubitke, ispravki vrijednosti i otpisanih stavki bilansne aktive pri utvrđivanju početnog stanja u poslovnim knjigama banaka za 2013. godinu.
Vrednovanje finansijske imovine do kraja 2012. godine banke će vršiti u skladu sa Odlukom o minimalnim standardima za upravljanje kreditnim rizikom u bankama ("Službeni list CG", br. 60/08 i 41/09) i Odlukom o privremenim mjerama za upravljanje kreditnim rizikom u bankama ("Službeni list CG", br. 64/09, 87/09, 70/10 i 2/12). U skladu sa ovim propisima, vrednovanje stavki aktive se vrši klasifikovanjem u odgovarajuću klasifikacionu grupu, odnosno podgrupu i izdvajanjem odgovarajućih rezervacija za potencijalne kreditne gubitke po tim stavkama. Potraživanja klasifikovana u klasifikacionu grupu E - gubitak isknjižavaju se iz bilansne evidencije i dalje vode u vanbilansnoj evidenciji do momenta njihove naplate ili definitivnog otpisa. Knjigovodstveno iskazivanje promjena vrijednosti finansijske imovine vrši se korišćenjem kontnog okvira za banke, propisanog Odlukom o Kontnom okviru za banke ("Službeni list CG", br. 68/08) - (u daljem tekstu: stari kontni okvir).
U skladu sa Odlukom o minimalnim standardima za upravljanje kreditnim rizikom u bankama ("Službeni list CG", br. 22/12 i 55/12) banke će, počev od 1. januara 2013. godine, vrednovati finansijsku imovinu i izračunavati ispravke vriednosti za stavke bilansne aktive, odnosno rezervisanja za vanbilansne stavke, korišćenjem sopstvenih metodologija. Evidentiranje ispravki vrijednosti za stavke bilansne aktive i rezervisanja za vanbilansne stavke vršiće se na računima iz kontnog okvira propisanog Odlukom o Kontnom okviru za banke ("Službeni list CG", br. 55/12) - (u daljem tekstu: novi kontni okvir).
Ovim uputstvom se uređuje način evidentiranja, na računima iz novog kontnog okvira, otpisanih potraživanja i rezervacija za potencijalne kreditne gubitke izdvojenih u skladu sa važećom regulativom do zaključno sa 31.12.2012. godine, kao i način evidentiranja ispravki vrijednosti za stavke bilansne aktive banaka, pri utvrđivanju početnog stanja u poslovnim knjigama banaka za 2013. godinu.
2.
Evidentiranje otpisanih potraživanja. Pri evidentiranju početnog stanja za 2013. godinu otpisana potraživanja/krediti (glavnica - račun 9610 iz starog kontnog okvira i kamata - račun 9615 iz starog kontnog okvira) u iznosu donosa na vanbilansnu evidenciju prenose se iz vanbilansne evidencije u bilansnu evidenciju na odgovarajuće račune. Kamata koja je evidentirana u vanbilansnoj evidenciji u starom kontnom okviru na računu 9620 zadržava se u vanbilasnoj evidenciji i evidentira se u novom kontnom okviru na računu 9620 - Evidentna kamata.
Nakon evidentiranja početnog stanja, banka identifikuje potraživanja za koja su ispunjeni uslovi za isključivanje potraživanja iz bilansa banke i potraživanja iz člana 49b stav 1 Odluke o minimalnim standardima za upravljanje kreditnim rizikom u bankama i potraživanja za koja su ispunjeni ti uslovi banka otpisuje i dalje evidentira u internoj evidenciji sve do okončanja postupka naplate. Interna evidencija može biti vođena kao promet na memorandum računu 9960, bez uticaja na saldo račun 9960 (bez prikazivanja u okviru obrasca BS VB - vanbilansna evidencija) .
2.1. Evidentiranje kreditnih potraživanja klasifikovanih u klasifikacionu kategoriju "E" - gubitak). Potraživanja koja je banka, u skladu sa važećom regulativom klasifikovala u klasifikacionu grupu "E - gubitak" i evidentirala u vanbilansu zaključno sa 31.12.2012. godine prenose se u bilans stanja (početno stanje 01.01.2013. godine) u iznosu donosa na vanbilansnu evidenciju, zatvaranjem računa u vanbilansu i knjiženjem na odgovarajućim računima u bilansu stanja na sljedeći način:
------------------------------------------------------------------
Duguje Potražuje
Stari račun Novi račun Stari račun Novi račun
------------------------------------------------------------------
9610 grupa 9960 3025
(zatvaranje rn) 1200,1250,1270,1280 (zatvaranje rn)
------------------------------------------------------------------
Račun 3025 - Rezerve za procijenjene gubitke po regulatornom zahtjevu je račun koji je propisan novim kontnim okvirom u okviru grupe računa "Kapital i rezerve".
Za ove stavke banka knjiži ispravku vrijednosti zaduženjem računa 3025, a odobrenjem računa ispravke vrijednosti, kao početno stanje u glavnoj knjizi. Ove stavke zadržavaju se u bilansu stanja do regulisanja duga ili sticanja uslova za isknjižavanje i dalje evidentiranje u internoj evidenciji banke.
Počev od 01.01.2013. godine za sve stavke aktive za koje utvrdi ispravku vrijednosti, (uključujući i stavke koje banka klasifikuje u klasifikacionu kategoriju "E"), banka primjenjuje računovodstveni tretman iz člana 24 Odluke o minimalnim standardima za upravljanje kreditnim rizikom u bankama ("Službeni list CG", br. 22/12 i 55/12).
2.2. Evidentiranje kamate na nekvalitetnu aktivu. Suspendovana kamata koja je u skladu sa važećom regulativom evidentirana u vanbilansu zaključno sa 31.12.2012. godine, osim naknadno obračunate kamate na nekvalitetnu aktivu (evidentna kamata), u iznosu donosa na vanbilansnu evidenciju prenosi se u bilans stanja na sljedeći način:
------------------------------------------------------------------
Duguje Potražuje
Stari račun Novi račun Stari račun Novi račun
------------------------------------------------------------------
9615 grupa 1900 9960 3025
(zatvaranje rn) (zatvaranje rn)
------------------------------------------------------------------
Za ove stavke banka knjiži ispravku vrijednosti zaduženjem računa 3025, a odobrenjem računa ispravke vrijednosti, kao početno stanje u glavnoj knjizi.
Za aktivu koju banke počev od 01.01.2013. godine klasifikuju u klasifikacionu grupu "C" "D" i "E" (nekvalitetna aktiva), dalji obračun kamate se evidentira u bilansu stanja, a evidentiranje ispravki vrijednosti se vrši u skladu sa članom 24 Odluke o minimalnim standardima za upravljanje