MEĐUNARODNI

RAČUNOVODSTVENI STANDARD MRS 22

(Objavljen u "Sl. glasnik RS", br. 133 od 31. decembra 2003)

Poslovne kombinacije

MRS 22 Računovodstveno obuhvatanje poslovnih kombinacija odobren je u novembru 1983. godine.
U decembru 1993. godine, MRS 22 je prerađen kao deo projekta Uporedivosti i poboljšanje finansijskih izveštaja. Tada je postao MRS 22 Poslovne kombinacije (MRS 22 - prerađen 1993. godine).
U oktobru 1996. godine, stavovi 39 (i) i 69 iz MRS 22 (tj. Stavovi 39(i) i 85 ovog standarda), prerađeni su radi usaglašavanja sa MRS 12 Porezi iz dobitka. Prerađeni delovi se primenjuju na finansijske izveštaje koji obuhvataju godišnje periode koji počinju na dan 1. januara 1998. godine ii nakon tog datuma.
U julu 1998. godine, različiti stavovi iz MRS 22 su prerađeni radi usaglašavanja sa MRS 36 Obezvređenje sredstava, MRS 37 Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva i 37 Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva i MRS 38 Nematerijalna ulaganja i pristup negativnomgoodwill-u je takođe izmenjen. Prerađeni Standard (MRS 22 - prerađen 1993. godine) se primenjuje na finansijske izveštaje koji obuhvataju godišnje periode koji počinju na dan 1. jula 1999. godine ili nakon tog datuma.
U oktobru 1998. godine, zaposleni u MKRS (Napomena: Međunarodni komitet za računovodstvene standarde) izdali su posebno Osnov za zaključivanje za MRS 38 Nematerijalna ulaganja i MRS 22 (prerađen 1998).
U 1999. godini, stav 97 je izmenjen, tako da zameni pozivanje na MRS 10 Potencijalni događaji i događaji koji nastaju nakon datuma bilansa stanja pozivanjem na MRS 10 Događaji nakon datuma bilansa stanja. Pored toga, stavovi 30 i 31(c) su izmenjeni radi usklađivanja sa terminologijom iz MRS 10. Prerađeni tekst se primenjuje na finansijske izveštaje koji obuhvataju godišnje periode koji počinju na dan 1. januara 2000. godine ili nakon tog datuma.

Međunarodni računovodstveni standard MRS 22

Poslovne kombinacije

Međunarodni računovodstveni standard 22 Poslovne kombinacije (MRS 22) utvrđen je stavovima 1-103. Svi stavovi imaju isti značaj, ali je Standard zadržao formu koju mu je dao MKRS (Napomena: Međunarodni komitet za računovodstvene standarde) kada je Standard usvojen od strane OMRS (Napomena: Odbor za Međunarodne računovodstvene standarde). MRS 22 se čita u kontekstu njime utvrđenih ciljeva, Predgovora Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja i Okvira za pripremu i prikazivanje finansijskih izveštaja. Ovim je obezbeđena osnova za izbor i primenu računovodstvenih politika u slučajevima odsustva jasnih smernica.

CILj

Cilj ovog standarda je da propiše računovodstveni tretman poslovnih kombinacija. Ovaj standard obuhvata sticanje jednog preduzeća od strane drugog kao i retke slučajeve udruživanja interesa kada se sticalac ne može prepoznati. Računovodstveno obuhvatanje sticanja uključuje utvrđivanje troška sticanja, raspodelu troška na identifikovana sredstva i obaveze preduzeća koje se stiče, kao i računovodstveno obuhvatanjegoodwill-a ili negativnoggoodwill-a koji je nastao prilikom sticanja i onog koji je nastao nakon sticanja. Druga računovodstvena pitanja koja obrađuje ovaj standard obuhvataju utvrđivanje visine manjinskog interesa, računovodstveno obuhvatanje sticanja koja nastanu tokom određenog vremenskog perioda, naknadne promene u trošku sticanja ili u prepoznavanju sredstava i obaveza, kao i potrebna obelodanjivanja.

DOMET

1.
Ovaj standard se primenjuje u računovodstvenom obuhvatanju poslovnih kombinacija.
2.
Poslovna kombinacija može biti strukturirana na različite načine koji se utvrđuju u skladu sa zakonskim, poreskim i drugim zahtevima. Poslovna kombinacija može uključivati kupovinu kapitala jednog preduzeća od strane drugog ili kupovinu neto imovine nekog preduzeća. Poslovna kombinacija može uključivati osnivanje novog preduzeća koje će imati kontrolu nad preduzećima koja se kombinuju, prenos neto imovine jednog ili više preduzeća koja se kombinuju nekom drugom preduzeću ili prestanak poslovanja jednog ili više preduzeća koja se kombinuju. Kada je suština transakcije u skladu sa definicijom poslovne kombinacije iz ovog standarda, zahtevi u pogledu računovodstvenog obuhvatanja i obelodanjivanja koji su sadržani u ovom Standardu smatraju se odgovarajućim, bez obzira na posebnu strukturu koja je usvojena za tu kombinaciju.
3.
Poslovna kombinacija može dovesti do stvaranja odnosa matično preduzeće - zavisno preduzeće u kojem je sticalac matično preduzeće, a stečeno preduzeće zavisno preduzeće sticaoca. U tom slučaju sticalac primenjuje ovaj standard u svojim konsolidovanim finansijskim izveštajima. Svoj interes u stečenom preduzeću sticalac uključuje u svoje posebne finansijske izveštaje kao ulaganje u zavisno preduzeće (videti MRS 27 Konsolidovani finansijski izveštaji i računovodstveno obuhvatanje ulaganja u zavisna preduzeća).
4.
Umesto kupovine akcija drugog preduzeća poslovna kombinacija može obuhvatiti kupovinu neto imovine, uključujući i bilo kojigoodwill, tog preduzeća. Takva poslovna kombinacija ne dovodi do stvaranja odnosa matično preduzeće - zavisno preduzeće. U tom slučaju sticalac primenjuje ovaj standard u svojim posebnim finansijskim izveštajima, a shodno tome i u svojim konsolidovanim finansijskim izveštajima.
5.
Poslovna kombinacija može dovesti do zakonskog fuzionisanja. Iako se zahtevi u pogledu zakonskog fuzionisanja razlikuju od zemlje do zemlje, zakonsko fuzionisanje obično predstavlja spajanje dva preduzeća u kojem:
(a) se sredstva i obaveze jednog preduzeća prenose na drugo preduzeće, a prvo preduzeće prestaje sa poslovanjem; ili
(b) se sredstva i obaveze oba preduzeća prenose na novo preduzeće, a oba prvobitna preduzeća prestaju sa poslovanjem.
Većina zakonskih fuzionisanja nastaje kao deo prestruktuiranja ili reorganizacije grupe i nije obuhvaćena ovim standardom zato što su to transakcije između preduzeća pod zajedničkom kontrolom. Međutim, svaka poslovna kombinacija koja dovodi do toga da dva preduzeća postanu članovi iste grupe obuhvata se kao sticanje ili kao udruživanje interesa u konsolidovanim finansijskim izveštajima u skladu sa zahtevima ovog standarda.
6.
Ovaj standard se ne bavi posebnim finansijskim izveštajima matičnog preduzeća, osim u slučajevima koji su opisani u stavu 4. U različitim zemljama posebni finansijski izveštaji se pripremaju primenom različite prakse izveštavanja kako bi se zadovoljile različite potrebe.
7.
Ovaj standard se ne bavi:
(a) transakcijama između preduzeća pod zajedničkom kontrolom; i
(b) interesima u zajedničkim poduhvatima (videti MRS 31 Finansijsko izveštavanje o interesima u zajedničkim poduhvatima) niti finansijskim izveštajima zajedničkih poduhvata.

DEFINICIJE

8.
Sledeći izrazi se koriste u ovom standardu u dole navedenom značenju:
Poslovna kombinacija je povezivanje samostalnih preduzeća u jedan ekonomski entitet kao rezultat udruživanja ili pribavljanja kontrole jednog preduzeća nad neto imovinom i poslovanjem drugog preduzeća.
Sticanje je poslovna kombinacija u kojoj jedno od preduzeća, sticalac, pribavlja kontrolu nad neto imovinom i poslovanjem drugog preduzeća, stečenog preduzeća, u zamenu za prenos imovine, nastanak obaveze ii emisiju kapitala.
Udruživanje interesa je poslovna kombinacija u kojoj akcionari preduzeća koja se kombinuju udružuju kontrolu nad celokupnom ili gotovo celokupnom svojom neto imovinom i poslovanjem kako bi ostvarili trajno