MEĐUNARODNI

RAČUNOVODSTVENI STANDARD MRS 38

(Objavljen u "Sl. glasnik RS", br. 133 od 31. decembra 2003)

Nematerijalna ulaganja

Ovaj standard se primenjuje na finansijske izveštaje koji se odnose na periode koji počinju 1. jula 1999. godine ili nakon tog datuma.
Godine 1998., na osnovu MRS 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i merenje, izmenjen je stav 2(f) MRS 38 tako što je pozivanje na MRS 25 Računovodstveno obuhvatanje ulaganja zamenjeno pozivanjem na MRS 39. Fusnota br.1 je takođe izbrisana.
Za MRS 38 vezuju se sledeća SKT tumačenja:
SKT 6 Troškovi izmene postojećih softvera
SKT 32 Nematerijalna ulaganja - Troškovi njeb sajta
Međunarodni računovodstveni standard 38 Nematerijalna ulaganja (MRS 38) utvrđen je stavovima 1-123 i Prilogom A. Svi stavovi imaju isti značaj, ali je Standard zadržao formu koju mu je dao MKRS (Napomena: Međunarodni komitet za računovodstvene standarde) kada je Standard usvojen od strane OMRS (Napomena: Odbor za Međunarodne računovodstvene standarde). MRS 40 se čita u kontekstu njime utvrđenih ciljeva, Predgovora Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja i Okvira za pripremu i prikazivanje finansijskih izveštaja. Ovim je obezbeđena osnova za izbor i primenu računovodstvenih politika u slučajevima odsustva jasnih smernica.

CILj

Cilj ovog standarda je da propiše postupak računovodstvenog obuhvatanja nematerijalnih ulaganja koja nisu predmet nekog drugog Međunarodnog računovodstvenog standarda. Ovaj standard zahteva da preduzeće prizna nematerijalno ulaganje ako i samo ako su zadovoljeni određeni kriterijumi. Ovaj standard takođe precizira i način na koji treba da se vrši merenje iskazane vrednosti nematerijalnih ulaganja i zahteva određena obelodanjivanja u vezi sa nematerijalnim ulaganjima.

OBUHVATNOST

1.
Ovaj standard primenjuju sva preduzeća u računovodstvenom obuhvatanju nematerijalnih ulaganja, osim za:
(a) nematerijalna ulaganja koja su pokrivena drugim Međunarodnim računovodstvenim standardom;
(b) finansijska sredstva, kako je definisano u MRS 32 Finansijski instrumenti: Obelodanjivanje i prikazivanje;
(c) prava na rude i izdaci za istraživanje, obradu i iskopavanje ruda, nafte, prirodnog gasa i sličnih neregenerativnih resursa; (d) nematerijalna ulaganja koja nastaju u osiguravajućim preduzećima po osnovu ugovora sa imaocima polisa osiguranja.
2.
Ako se neki drugi Međunarodni računovodstveni standard bavi konkretnom vrstom nematerijalnog ulaganja, preduzeće tada primenjuje taj standard umesto ovog standarda. Na primer, ovaj standard se ne primenjuje na:
(a) nematerijalno sredstvo koje preduzeće drži radi prodaje u uobičajenom toku poslovanja (videti MRS 2 Zalihe i MRS 11 Ugovori o izgradnji);
(b) odložena poreska sredstva (videti MRS 12 Porezi iz dobitka);
(c) ugovori o lizingu koji su obuhvaćeni MRS 17 Lizing;
(d) sredstva koja proisteknu iz naknada zaposlenima (videti MRS 19 Naknade zaposlenima);
(e)goodwillkoji proistekne iz poslovne kombinacije (videti MRS 22 Poslovne kombinacije);
(f) finansijska sredstva koja su definisana u MRS 32 Finansijski instrumenti: Obelodanjivanje i prikazivanje. Priznavanje i merenje nekih finansijskih sredstava obrađeno je u MRS 27 Konsolidovani finansijski izveštaji i računovodstveno obuhvatanje ulaganja u zavisna preduzeća; MRS 28 Računovodstveno obuhvatanje ulaganja u pridružena preduzeća; MRS 31 Finansijsko izveštavanje o interesima u zajedničkim poduhvatima i MRS 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i merenje.
3.
Neka nematerijalna ulaganja mogu biti sadržana u ili na samoj fizičkoj supstanci, kao što je kompakt disk (u slučaju kompjuterskog softvera), pravna dokumentacija (u slučaju licence ili patenta) ili film. Prilikom utvrđivanja da li neko sredstvo koje u sebi objedinjuje i nematerijalne i materijalne elemente treba da se tretira prema MRS 16: Nekretnine, postrojenja i oprema ili kao nematerijalno ulaganje prema ovom standardu, potrebno je da se proceni koji su elementi značajniji. Na primer, računarski program - kompjuterski softver za kompjuterski kontrolisanu mašinu koja ne može da funkcioniše bez tog specijalnog softvera predstavlja sastavni deo pripadajućeg hardvera, te se i tretira kao nekretnina, postrojenje i oprema. Isto se primenjuje i na operativni sistem računara. Ukoliko softver nije sastavni deo pripadajućeg hardvera, računarski program se tretira kao nematerijalno ulaganje.
4.
Ovaj standard se primenjuje, između ostalog, i na rashode na ime oglašavanja, obuke, predoperativnih aktivnosti, istraživačkih aktivnosti i razvojnih aktivnosti. Istraživačke i razvojne aktivnosti su usmerene na razvijanje znanja. Stoga, iako ove aktivnosti mogu da rezultiraju sredstvom sa fizičkom supstancom (na primer, prototip), fizički element ovog sredstva je sekundaran u odnosu na njegovu nematerijalnu komponentu, to jest, na znanje koje je ugrađeno u njega.
5.
U slučaju finansijskog lizinga, sredstvo koje je u osnovi transakcije može biti materijalno ili nematerijalno. Nakon početnog priznavanja, korisnik lizinga se bavi nematerijalnim sredstvom koje se drži u posedu po osnovu finansijskog lizinga u skladu sa ovim standardom. Prava po osnovu ugovora o dodeli licence za stavke kao što su igrani filmovi, video-zapisi, pozorišni komadi, rukopisi, patenti i autorska prava nisu obuhvaćena MRS 17 i obuhvataju se ovim standardom.
6.
Do isključivanja iz obuhvata Međunarodnog računovodstvenog standarda može doći ukoliko su određene aktivnosti i poslovne promene u tolikoj meri specifične, da pokreću određena računovodstvena pitanja koja treba da se tretiraju na drugačiji način. Takva pitanja proističu iz izdataka za istraživanja ili pripremu za vađenje nafte, gasa ili ruda u sektoru rudarstva i kod ugovora sklopljenih između osiguravajućih društava i imaoca njihovih polisa osiguranja. Stoga se ovaj standard ne primenjuje na izdatke iz takvih aktivnosti. Međutim, ovaj standard se primenjuje na druga upotrebljena nematerijalna ulaganja (kao što je kompjuterski softver) i na druge izdatke (kao što su početni troškovi), u sektoru rudarstva ili u osiguravajućim društvima.

DEFINICIJE

7.
Sledeći termini se koriste u ovom standardu u dolenavedenim značenjima:
Nematerijalno ulaganje je odredivo nemonetarno sredstvo bez fizičkog sadržaja koje služi za proizvodnju ili isporuku robe ili usluga, za iznajmljivanje drugim licima ili se koristi u administrativne svrhe.
Sredstvo je resurs:
(a) koji preduzeće kontroliše kao rezultat prošlih događaja; (b) od kojeg se očekuje priliv budućih ekonomskih koristi u preduzeće.
Monetarna sredstva jesu novac koji se drži i sredstva koja će se primiti u fiksnim ili odredivim novčanim iznosima.
Istraživanje je prvobitno i planirano istraživanje pokrenuto u cilju sticanja novog naučnog ili tehničkog znanja i iskustva.
Razvoj je primena rezultata istraživanja ili drugog znanja na plan ili projekat za proizvodnju novih ili značajno unapređenih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sistema ili usluga pre početka komercijalne proizvodnje ili upotrebe.
Amortizacija je sistematsko otpisivanje osnovice za amortizaciju nematerijalnog ulaganja tokom njegovog korisnog veka trajanja.
Osnovica za