MEĐUNARODNI STANDARD

FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANjA 1 - PRIMENA MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANjA PO PRVI PUT

(Objavljen u "Sl. glasniku RS", br. 6 od 21. januara 2004)

UVOD

Razlozi za izdavanje MSFI

UV1 Ovaj MSFI zamenjuje SKT-8 Prva primena MRS kao primarne računovodstvene osnove. Odbor je izradio ovaj MSFI iz razloga što:
(a) neki aspekti iz zahteva SKT-8 za potpunu retroaktivnu primenu prouzrokuju troškove koji su prevazilazili verovatne koristi za korisnike finansijskih izveštaja. Šta više, iako SKT-8 nije zahtevao retroaktivnu primenu kada to nije bilo praktično moguće, on nije objašnjavao da li poslovni subjekt koji prvi put primenjuje MRS treba da tumači praktičnu nemogućnost kao visoku ili nisku prepreku i nije specificirao bilo kakav posebni tretman u slučajevima praktične nemogućnosti.
(b) SKT-8 je mogao da zahteva od poslovnog subjekta koji prvi put primenjuje MRS da primeni dve različite verzije Standarda ako je nova verzija uvedena u toku perioda obuhvaćenog njegovim prvim finansijskim izveštajima sastavljenim u skladu sa MRS a nova verzija zabranjuje retroaktivnu primenu.
(c) SKT-8 ne navodi jasno da li poslovni subjekt koji prvi put primenjuje MRS treba da koristi prirodu zahteva prilikom retroaktivnih odluka o priznavanju i odmeravanju.
(d) postojale su neke sumnje u vezi sa interakcijom SKT-8 sa specifičnim prelaznim odredbama u pojedinim Standardima.

Glavne karakteristike MSFI

UV2 Ovaj MSFI se primenjuje kada pravni subjekt prvi put usvoji MSFI navođenjem eksplicitne i bezrezervne izjave o usaglašenosti sa MSFI.
UV3 Generalno MSFI zahteva od pravnog subjekta da se usaglasi sa svakim MSFI koji je na snazi na izveštajni datum njegovih prvih finansijskih izveštaja u skladu sa MSFI. MSFI naročito zahteva od pravnog subjekta da, u svom početnom bilansu stanja koju sastavlja kao startnu osnovu za svoje računovodstvo u skladu sa MSFI, izvrši sledeće:
(a) da prizna sva sredstva i sve obaveze čije priznavanje zahtevaju MSFI;
(b) da ne prizna stavke sredstava ili obaveza ako MSFI ne dozvoljavaju takvo priznavanje;
(c) da reklasifikuje stavke koje su prema prethodnim standardima priznate kao vrsta sredstva, obaveze ili komponente kapitala, a koje prema MSFI spadaju u različitu vrstu sredstva, obaveze ili komponente kapitala; i
(d) primeni MSFI u odmeravanju svih priznatih sredstava i obaveza.
UV4 Ovaj MSFI dozvoljava ograničene izuzetke od ovih zahteva u specifičnim područjima gde bi, verovatno, troškovi usaglašavanja sa njima mogli da prevazilaze koristi od finansijskih izveštaja za njihove korisnike. MSFI takođe zabranjuje retroaktivnu primenu MSFI u nekim područjima, naročito gde bi retroaktivna primena mogla zahtevati prosuđivanja od strane menadžmenta o ranijim okolnostima nakon što je ishod konkretne transakcije već poznat.
UV5 Ovaj MSFI zahteva obelodanjivanja koja objašnjavaju kako je prelaz sa prethodnih standarda na MSFI uticao na finansijski položaj, finansijske rezultate i novčane tokove poslovnog subjekta.
UV6 Od poslovnog subjekta se zahteva da primeni MSFI ako svoje prve finansijske izveštaje u skladu sa MSFI sastavlja za period koji počinje na dan, ili posle prvog januara 2004. godine. Ranija primena se preporučuje.

Promene u odnosu na prethodne zahteve

UV7 Slično kao i SKT-8, MSFI zahteva retroaktivnu primenu na mnogim područjima. Za razliku od SKT-8, ovaj MSFI:
(a) uključuje ciljne izuzetke, da se izbegnu troškovi koji bi verovatno prevazišli koristi za korisnika finansijskih izveštaja, kao i manji broj drugih izuzetaka iz praktičnih razloga;
(b) pojašnjava da pravni subjekt primenjuje poslednju verziju MSFI;
(c) pojašnjava kako poslovni subjekt kod prvog prihvatanja vrši procenjivanja u skladu sa MSFI u odnosu na procenjivanja koja je vršena na isti datum u skladu sa prethodnim standardima; i
(d) navodi da se prelazne odredbe iz drugih MSFI ne primenjuju na pravne subjekte koji prvi put primenjuju MSFI;
(e) zahteva pojačano obelodanjivanje o prelasku na MSFI.

CILj

1 Cilj ovog MSFI je da obezbedi da prvi finansijski izveštaji u skladu sa MSFI pravnog lica i njegovi periodični finansijski izveštaji za deo perioda koji obuhvataju finansijski izveštaji sadrže visoko kvalitetne informacije koje:
(a) su za korisnike transparentne i uporedive u svim prezentiranim periodima;
(b) obezbeđuju prikladnu polaznu osnovu za računovodstvo u skladu sa MSFI; i
(c) mogu biti dobijene uz troškove koji ne prevazilaze koristi za korisnike.

DELOKRUG

2 Poslovni subjekt treba da primeni ovaj MSFI:
(a) prilikom sastavljanja prvih finansijskih izveštaja u skladu sa MSFI; i
(b) prilikom sastavljanja svakih periodičnih finansijskih izveštaja, ukoliko ih sastavlja, koje prikazuje u skladu sa MRS 34 Periodično finansijsko izveštavanje za deo perioda koji obuhvataju njegovi prvi finansijski izveštaji u skladu sa MSFI.
3 Prvi finansijski izveštaji pravnog subjekta u skladu sa MSFI su prvi godišnji finansijski izveštaji za koje je pravni subjekt usvojio MSFI eksplicitnom i bezrezervnom izjavom u tim finansijskim izveštajima o njihovoj saglasnosti sa MSFI. Finansijski izveštaji u skladu sa MSFI su prvi finansijski izveštaji pravnog subjekta u skladu sa MSFI ako je, na primer, pravni subjekt:
(a) prezentirao svoje poslednje prethodne finansijske izveštaje:
(I) prema nacionalnim zahtevima koji nisu konzistentni sa MSFI u svim aspektima;
(II) u saglasnosti sa MSFI u svim aspektima, izuzev što finansijski izveštaji nisu sadržali eksplicitnu i bezrezervnu izjavu da su bili u saglasnosti sa MSFI;
(III) koji su sadržali eksplicitnu izjavu o usaglašenosti sa nekim, ali ne sa svim MSFI;
(IV) prema nacionalnim zahtevima koji nisu konzistentni sa MSFI, uz primenu samo pojedinih MSFI na stavke za koje nacionalni zahtevi nisu postojali; ili
(V) prema nacionalnim zahtevima, sa usaglašavanjem nekih iznosa sa iznosima utvrđenim prema MSFI;
(b) sastavilo finansijske izveštaje u skladu sa MSFI samo za internu upotrebu, bez njihovog stavljanja na raspolaganje vlasnicima pravnog subjekta ili drugim eksternim korisnicima;
(c) sastavio izveštajni paket u skladu sa MSFI za svrhe konsolidacije bez sastavljanja potpunog skupa finansijskih izveštaja, kako su oni definisani u MRS 1 Prezentacija finansijskih izveštaja; ili
(d) ako nije prezentirao finansijske izveštaje za prethodne periode.
4 Ovaj MSFI se primenjuje kada pravni subjekt prvi put usvoji MSFI. On se ne primenjuje, kada pravni subjekt, na primer:
(a) prestane sa prezentacijom finansijskih izveštaja prema nacionalnim zahtevima prema kojima ih je prethodno prezentirao, a koje je ranije prezentirao kao drugi skup finansijskih izveštaja sa eksplicitnom i bezrezervnom izjavom o usaglašenosti sa MSFI;
(b) kada je prezentirao finansijske izveštaje u prethodnoj godini prema nacionalnim zahtevima, a ti finansijski izveštaji su sadržali eksplicitnu i bezrezervnu izjavu o usaglašenosti sa MSFI; ili
(c) kada je prezentirao finansijske izveštaje u prethodnoj godini koji sadrže eksplicitnu i bezrezervnu izjavu o usaglašenosti sa MSFI, čak i ako su revizori u svom revizorskom izveštaju izrazili rezervu u vezi sa tim finansijskim izveštajima.
5 Ovaj MSFI se ne primenjuje na promene u računovodstvenim politikama izvršene od strane poslovnog subjekta koji već primenjuje MSFI. Takve promene su predmet:
(a) zahteva u vezi sa promenama u računovodstvenim politikama sadržanim u MRS 8 Neto dobitak ili gubitak perioda, fundamentalne greške i promene u računovodstvenim politikama; i
(b) specifičnih prelaznih zahteva iz drugih MSFI.

PRIZNAVANjE I MERENjE

Početni bilans stanja sastavljen u skladu sa MSFI

6 Pravni subjekt će sastaviti početni bilans stanja u skladu sa MSFI na datum prelaska na MSFI. Ovo je polazna tačka za njegovo računovodstvo po MSFI. Pravni subjekt ne treba da prezentira svoj početni bilans stanja u svojim prvim finansijskim izveštajima sastavljenim u skladu sa MSFI.

Računovodstvene politike

7 Pravni subjekt treba da