Na osnovu člana 60. stav 2. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji ("Službeni glasnik RS", br. 80/02, 84/02, 23/03, 70/03, 55/04, 61/05 i 85/05),
Ministar finansija donosi

PRAVILNIK

O NAČINU I POSTUPKU UTVRĐIVANjA PORESKE OSNOVICE POREZA NA DOHODAK GRAĐANA NA NEPRIJAVLjENE PRIHODE UNAKRSNOM PROCENOM

(Objavljeno u "Sl. glasnik RS", br. 61 od 18. jula 2006)

Član 1.

Ovim pravilnikom bliže se uređuje način i postupak utvrđivanja poreske osnovice poreza na dohodak građana na neprijavljeni prihod unakrsnom procenom iz člana 59. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji ("Službeni glasnik RS", br. 80/02, 84/02, 23/03, 70/03, 55/04, 61/05 i 85/05 - u daljem tekstu: ZPPPA) koji se, na osnovu člana 59. stav 3. ZPPPA, oporezuje kao drugi prihod prema zakonu kojim se uređuje porez na dohodak građana.

Član 2.

Osnovicu poreza na dohodak građana na drugi neprijavljeni prihod (u daljem tekstu: poreska osnovica) Poreska uprava utvrđuje unakrsnom procenom, i to:
1) fizičkim licima i preduzetnicima koji su prema zakonu kojim se uređuje porez na dohodak građana dužni da nadležnom poreskom organu podnesu poresku prijavu za utvrđivanje godišnjeg poreza na dohodak građana za ostvareni dohodak u godini za koju se vrši utvrđivanje ovog poreza;
2) fizičkim licima i preduzetnicima iz člana 186. stav 1. ZPPPA, koji su Poreskoj upravi u zakonskom roku podneli prijavu za evidenciju njihove ukupne imovine u zemlji i inostranstvu sa stanjem imovine na dan 1. januara 2003. godine;
3) fizičkim licima i preduzetnicima iz člana 186. stav 1. ZPPPA, koji Poreskoj upravi nisu u zakonskom roku podneli prijavu za evidenciju njihove ukupne imovine u zemlji i inostranstvu sa stanjem imovine na dan 1. januara 2003. godine, iako su bili dužni da pomenutu prijavu podnesu s obzirom na ukupnu vrednost njihove imovine u zemlji i inostranstvu sa stanjem na dan 1. januara 2003. godine;
4) fizičkim licima i preduzetnicima iz člana 186. stav 4. ZPPPA, koji su Poreskoj upravi u zakonskom roku podneli prijavu za evidenciju njihove ukupne imovine u zemlji i inostranstvu sa stanjem imovine na dan 1. januara 2003. godine.

Član 3.

Fizičkim licima i preduzetnicima iz člana 2. tačka 1) ovog pravilnika, poreska osnovica unakrsnom procenom utvrđuje se u iznosu razlike između vrednosti njihove neto imovine na kraju i na početku kalendarske godine za koju se poreska osnovica utvrđuje (u daljem tekstu: kalendarska godina), uvećana za procenjene izdatke za privatne potrebe i umanjena za iznos prijavljenog dohotka za kalendarsku godinu.

Član 4.

Vrednost neto imovine fizičkog lica i preduzetnika iz člana 2. tačka 1) ovog pravilnika na početku kalendarske godine, u smislu ovog pravilnika, čini zbir ukupne vrednosti njegove imovine iz člana 186. stav 2. ZPPPA, sa stanjem na dan 1. januara kalendarske godine.
Vrednost neto imovine fizičkog lica i preduzetnika iz stava 1. ovog člana na kraju kalendarske godine, u smislu ovog pravilnika, čini zbir vrednosti njegove imovine iz člana 186. stav 2. ZPPPA sa stanjem na dan 31. decembra kalendarske godine, njegove imovine koja je u kalendarskoj godini stečena teretno i otuđena teretno ili besteretno, iznosa njegovih sredstava upotrebljenih za gradnju ili kupovinu imovine na ime, odnosno u korist trećih lica u kalendarskoj godini, vrednosti njegove imovine i iznosa njegovih sredstava koja su u kalendarskoj godini data u humanitarne svrhe ili kao donacija, iznosa sredstava plaćenih na ime zakupa, osiguranja i obezbeđenja imovine iz člana 186. stav 2. ZPPPA, iznosa sredstava koja su mu isplaćena na ime naknade štete za krađu ili uništenje dela njegove imovine u kalendarskoj godini, kao i vrednosti druge imovine iz člana 186. stav 2. ZPPPA stečene i otuđene u kalendarskoj godini.
Procenjeni izdaci za privatne potrebe za kalendarsku godinu, u smislu ovog pravilnika, iznose nula dinara.
Za fizička lica i preduzetnike iz stava 1. ovog člana prijavljenim dohotkom, u smislu ovog pravilnika, smatra se zbir dohotka navedenog u poreskoj prijavi za utvrđivanje godišnjeg poreza na dohodak građana za kalendarsku godinu za koju se vrši unakrsna procena koju je fizičko lice, odnosno preduzetnik u skladu sa zakonom kojim se uređuje porez na dohodak građana podneo nadležnom poreskom organu, prihoda od kapitala, kapitalnog dobitka, dobitaka od igara na sreću ostvarenih u kalendarskoj godini i vrednosti njegove imovine koju je u kalendarskoj godini stekao nasleđem, poklonom ili na drugi zakonit besteretan način.
Ako fizičko lice, odnosno preduzetnik nije podneo poresku prijavu za utvrđivanje godišnjeg poreza na dohodak građana za kalendarsku godinu, a prema zakonu kojim se uređuje porez na dohodak građana je bio dužan da podnese navedenu poresku prijavu, prijavljenim dohotkom, u smislu ovog pravilnika, smatra se trostruki iznos prosečne godišnje zarade po zaposlenom isplaćene u Republici u kalendarskoj godini, prema podacima republičkog organa nadležnog za poslove statistike, ukoliko fizičko lice, odnosno preduzetnik ne dokaže da je u kalendarskoj godini ostvario veći dohodak.
Ako je rezidentno fizičko lice, odnosno preduzetnik u kalendarskoj godini bio upućen u inostranstvo radi obavljanja poslova za rezidentno pravno lice, u slučaju iz stava 5. ovog člana, prijavljenim dohotkom, u smislu ovog pravilnika, smatra se petostruki iznos prosečne godišnje zarade po zaposlenom isplaćene u Republici u kalendarskoj godini, prema podacima republičkog organa nadležnog za poslove statistike, ukoliko fizičko lice, odnosno preduzetnik ne dokaže da je u kalendarskoj godini ostvario veći dohodak.

Član 5.

U imovinu koju je fizičko lice i preduzetnik iz člana 2. tač. 1)-4) ovog pravilnika stekao i otuđio teretno ili besteretno, koju je gradio ili kupio na ime, odnosno u korist trećih lica, koju je dao u humanitarne svrhe ili kao donaciju i koja je ukradena ili uništena, u smislu ovog pravilnika, spada imovina iz člana 186. stav 2. ZPPPA.
U imovinu koju je fizičko lice i preduzetnik iz člana 2. tač. 1)-4) ovog pravilnika stekao nasleđem, poklonom ili na drugi zakonit besteretan način, pored imovine iz člana 186. stav 2. ZPPPA, spada i druga imovina stečena nasleđem, poklonom ili na drugi zakonit besteretan način, ako je upotrebljena za teretno sticanje imovine iz člana 186. stav 2. ZPPPA.

Član 6.

Ako ovim pravilnikom nije drukčije propisano, vrednost neto imovine iz člana 4. st. 1, 2. i 4. ovog pravilnika, jeste vrednost imovine u trenutku njenog sticanja iskazana u validnim ispravama i drugim dokazima o sticanju te imovine, ukoliko nije niža od tržišne vrednosti.
Ukoliko Poreska uprava u postupku utvrđivanja vrednosti neto imovine iz stava 1. ovog člana oceni da je vrednost imovine ili dela te imovine iskazana u validnim ispravama i drugim dokazima o sticanju imovine, niža od tržišne vrednosti, Poreska uprava utvrđuje vrednost neto imovine, odnosno njenog dela u visini tržišne vrednosti u trenutku sticanja.
Tržišnu vrednost nepokretnosti i motornih vozila iz člana 186. st. 2. tač 1) i 4) ZPPPA, Poreska uprava utvrđuje na način na koji se utvrđuje poreska osnovica poreza na prenos apsolutnih prava.

Član 7.

Vrednost akcija, u smislu ovog pravilnika, čini njihova knjigovodstvena vrednost na vlasničkom računu vlasnika hartija od vrednosti, odnosno tržišna vrednost iskazana na berzi na dan 1. januara, odnosno 31. decembra kalendarske godine. Ukoliko u kalendarskoj godini nije bilo promena na vlasničkom računu, kao vrednost akcija na dan 31. decembra kalendarske godine uzima se knjigovodstvena vrednost evidentirana na vlasničkom računu hartija od vrednosti, odnosno tržišna vrednost iskazana na berzi na dan 1. januara kalendarske godine.
Vrednost udela, u smislu ovog pravilnika, čini njihova vrednost evidentirana od strane nadležnog organa u registru privrednih subjekata na dan 1. januara, odnosno 31. decembra kalendarske godine. Ukoliko u kalendarskoj godini u vezi vrednosti udela nije bilo promena u registru privrednih subjekata, kao vrednost udela na dan 31. decembra kalendarske godine uzima se njihova evidentirana vrednost na dan 1. januara kalendarske godine.
Vrednost štednih uloga, u smislu ovog pravilnika, predstavlja iznos pozitivnog salda štednih uloga fizičkog lica i preduzetnika na dan 1. januara, odnosno 31. decembra kalendarske godine kod banaka u zemlji i inostranstvu.
Vrednost neto imovine - objekata iz člana 186. stav 2. tačka 1) ZPPPA koji se grade na osnovu odobrenja za gradnju prema tehničkoj dokumentaciji za izgradnju objekta, a čija izgradnja nije završena u kalendarskoj godini, utvrđuje se srazmerno stepenu izgrađenosti